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会计师事务所函证程序的问题研究

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  【摘 要】会计师事务所在审计过程中,采用的重要程序之一就是函证程序。现如今,无形的关联方交易、财务造假在上市公司中普遍存在。然而,注册会计师无法及时有效地揭露此类造假行为,导致审计失败。会计师事务所执行完善的函证程序,不但可以获取充分的审计证据,而且对于保证审计质量具有重要意义。因此,会计师事务所需要不断优化函证程序,规范审计人员职业素质,提升审计质量和审计效率,从而推动会计师事务所行业健康发展。
  【关键词】会计师事务所;函证程序;审计质量;审计效率
  一、引言
  在实际工作中,函证是一项必不可少的获取审计证据的流程。在执行函证工作时,注册会计师为了得到准确的结论,必须尽最大努力保持对函证的全面控制,确保函证质量。虽然国内越来越关注函证流程中的不规范问题,但是相应的制度体系还不够完善,不能完美解决函证流程中的问题,比如在执行银行函证时,被审计单位可能会态度不好,没有积极配合,不及时提供相关材料,被询证方也会存在很多问题,不同银行对询证函的要求不同、函证业务的收费不同等,这些都会对函证质量和函证效率产生不利影响,可能影响整个审计工作。
  二、理论基础
  函证是注册会计师直接从第三方单位获取审计证据的途径,被询证方审核信息时,不受被审计单位的影响,审核结束后,直接将结果反馈给注册会计师,如此一来,函证程序获取的审计证据独立于被审计单位,不受其影响,相比于企业内部获得的证据,更加真实可靠,有说服力。更重要的是,没有其他的方式可以代替函证获得独立的外部审计证据,因此函证程序在审计工作中具有不可替代的作用。
  不同的审计程序相互联系、支持,共同构成了审计工作。获取审计证据的程序很多,与其他程序相比,函证程序相对单一,验证对象相对较少。然而,作为审计工作的一环,函证是必不可少的,是对其他审计程序的补充和改进。如果没有函证程序,会严重影响审计工作的有效性,甚至导致审计失败。
  三、函证实施过程中存在的问题
  (1)函证执行不规范
  在现场审计时,注册会计师可能没有记录如何确定函证对象,如何获取其地址等,同时没有详细地记录如何执行函证控制程序,几乎都是利用统一的套路模式,盲目套用,没有反映出真实情况。审计中还存在这样的情况,部分回函由被审计单位转寄,但底稿中没有标明如何控制函证,明显影响了独立性。为了遵从行业惯例,事务所采取的是邮寄和跟函的方式。但是在进行对银行存款的函证过程中,尽管采用的是跟函的方式,但基本都是由企业人员陪伴一同前往,有时候遇到特殊情况,银行业务繁多,需要等待半天甚至一天,审计人员工作多,可能没有时间排队等候,就会把询证函交由企业人员直接去办理,这就没有规范的执行函证控制程序,即使人再多,审计人员也不能撤离现场。对于往来款函证来说,被审计单位会提前和被询证者交流,可是注册会计师并没有对这类情况保持高度的职业怀疑,一定程度上也丧失了独立性。
  (2)函证工作效率低
  在整个审计工作中,审计程序是有先后顺序的,如果没有完成上一项工作,就无法开展下一项工作,而函证程序无疑是最重要的一项审计程序,一旦无法保证其工作效率,很大程度上会出现函证工作耗用时间太多的现象。在会计师事务所执行财务报表审计的过程中,函证工作花费的时间就过长。审计人员在进驻企业后,往往立即开始安排工作,然而许多计划安排不合理,效率很低。银行函证工作分配给实习生,实习生刚入职,没有审计经验,缺乏专业判断,再加上企业提供资料不及时、不积极,银行回函态度敷衍,不愿意配合回函,这些导致了函证时间被无限延长,降低了函证效率,不利于整体审计工作的开展。
  四、函证实施过程中存在问题的原因分析
  (1)会计师事务所的原因
  每年年末,会计师事务所承接的财报审计项目很多,需要招聘大量的实习生参与年度审计工作。由于大部分實习生都是新人,没有审计经验,不了解审计流程,专业胜任能力不足,而函证程序特别需要审计人员的职业判断能力,因此,对于大多数新人来说,在实际工作过程中,缺乏专业判断,无法很好地执行函证程序,审计效率变低,不能保证审计质量。很多审计案例中,实习生主要负责银行的函证工作,大部分实习生初次参加工作,毫无经验,很多工作无法高效高质地完成。另外,审计小组的大部分人只是按照审计流程,参考上一年的审计底稿,盲目地填写底稿,没有针对性地搜集审计证据,尤其没有思考多个资料之间的关系,这说明审计人员缺乏经验,严重影响审计质量。
  (2)被审计单位的原因
  被审计单位可能业务多,财务人员工作量大,审计师的到来将进一步增加其工作量。因此,在现场办公时,企业人员可能会把精力放在自己的工作上,不愿意配合审计人员的工作,这将使注册会计师与企业人员不能良好地沟通,影响整个审计进度。特别在执行函证程序时,注册会计师需要获取大量的企业信息,如果相关人员不配合,函证程序可能就是无效的,无法获得可靠的外部证据。而且,被审计单位往往不配合银行的函证工作,总是因为各种原因推卸责任,给银行函证的后续程序带来困难。这样就延长了函证的时间,可能导致无法在审计报告日收回函证,不能提供及时的审计证据。
  五、函证程序的完善与优化建议
  (1)会计师事务所加强自身管理
  函证作为不可或缺的审计程序,注册会计师必须始终保证函证的质量。在实际工作中,与其他审计程序相比,函证难度相对低,耗费时间长,审计人员一般安排实习生负责银行函证工作。然而,刚接触审计的实习生通常没有经验,专业胜任能力不足,可能会出现很多问题,无疑会对函证的质量产生不利影响。因此,笔者建议,会计师事务所需要指定经验丰富的审计人员执行函证流程,才能确保审计质量和审计效率。
  (2)被审计单位要认识到审计工作的重要性
  在审计工作中,被审计单位之所以不能及时提供准确的信息,是因为他们没有意识到审计工作的重要性。企业通过审计后,可以改善其会计信息质量,增强财报的可靠性、安全性,让决策者和投资者更放心,这对于企业发展有着重要意义。同时,企业所有者可以运用审计的监督职能,进一步监测经营者的行为,观察其是否高效真实地管理企业。因此,笔者建议,注册会计师在开展审计工作前,有必要与被审计单位进行充分地沟通,目的是让其意识到审计对于企业的重要意义,尽最大努力让其配合注册会计师,提供需要的材料,相互合作,共同提高审计效率。
  参考文献:
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  作者简介:
  王宇,1997年11月出生,女,汉族,山西省朔州市,无,在读硕士研究生,内部审计。
  (作者单位:山西财经大学)

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